复式记账与财务报表——钱是谁的？
本文是复式记账系列文章的第三篇。
前两篇介绍了账是怎么记的，本文介绍账是怎么看的。
账户类型
复式记账的核心原理，就是记录了钱在各个账户之间的流动，一切都是账户。所以要想看懂账本，需要先弄清楚这些账户的关系。
先通过一个例子来看下各种账户之间到底有什么关系。既然本文的主题是解决看的问题，这次的例子也不用文字描述了，直接看下面这张图，图中的箭头表示了资金的流向：
这张图里描述了这样一些交易：
- 你决定开始记账了，先数了一下，钱包里现在有 1,000 元钱。因为之前没记账，这些钱已经不好说是怎么来的了，只能归为初始资金；
- 你刚搬了新家，需要置办一些生活用品，发现钱包里钱不够用，先去银行贷款了 1,000 元；
- 去超市里花了 2,000 元采购了一些生活用品；
- 终于到发薪日了，收到了 5,000 元工资；
- 去银行把之前的贷款还了（忽略利息）。
在这组交易中，涉及到五个账户，让我们来看一下这五个账户，对你来说分别意味着什么。
首先是最中间的钱包账户，对于你来说，钱包里的钱都是你的资产。这些资产可能来自和去向的地方是：
- 公司的银行账户：这对你来说是收入，钱从这里流向了你，就不再属于公司，而是属于你了；
- 超市的收银台：这对你来说是支出，钱从你流向了这里，就不再属于你，而是属于超市了。
钱在这两个账户与你的钱包之间的流动，会改变钱的归属关系，所以会改变真正属于你的资产，也就是改变你的净资产。收入和支出的差就是你的净利润，例如这个例子中，你的净利润是 3,000 元。
所以通常这两个账户与你的交互也都是单向的：从公司赚的钱不会再还回去；在超市花的钱也不能要回来。但也有例外：公司扣你工资了；从超市买完东西退货了。
你的资产还可能来自和去向：
- 银行的金库：这对你来说是负债，因为钱虽然流向了你，但还是属于银行的，你以后还要把这笔钱还回去；
- 记账之前钱包里的钱：这对你来说是初始资金，钱本来就属于你，只不过之前没记在账上。
钱在这两个账户与你的钱包之间的流动，不会改变钱的归属关系，所以不会改变你的净资产。资产和负债的差就是你的净资产，例如这个例子中，你的净资产是 4,000 元。
所以对你来说，这五个账户分别意味着：
你可能会感到困惑，收入为什么是负数？公司银行账户里的钱怎么能是负数呢？
其实这里的正负号，只是一个符号，代表了资金的流入和流出。使用正负号，只是为了借用数学里加减的性质，方便直接进行数学运算，并没有正数和负数的含义。毕竟这个世界上只有正一百块钱，哪有负一百块钱？
所以负号只是代表了流出，钱从公司的账户流出，变成你的了，那自然就是你的收入了。
公司银行账户的余额是负数，是因为这是站在你的角度，只记录了与你有关的交易。站在公司的角度，看到的可能是这样：
对于公司、银行和超市来说，还会有一系列和他们直接相关的账户。可以想像，如果所有个人和组织，都用这种方式记账的话，那么所有账户将会组成一张网：
钱就在这张网的不同账户之间流动，不会凭空产生和消失。复式记账就是记录了钱在这张网里流动的过程。而对于每个人来说，站在他的角度看，这张网里和他有关系的账户，都能归类为如下五种账户：
这张图比之前的图多了一条直接从负债指向支出的线，例如刷信用卡消费，钱就没经过自己手直接流向商家了。之前为了描述方便，没画这条线。
这张图还把刚才的初始资金换成了所有者权益，这是专业的会计术语。
所有者权益这个词乍一看有点难以理解，因为对个人来说确实没什么意义。但会计中的这些概念，本身也不是给个人设计的。刚才的例子中，只有你这一个主体，很难理解所有者这个概念。但如果换成给公司记账就很容易理解了：
- 问：公司成立开始开始记账，收到了这些初始资金是什么？
- 答：股东的投资。
- 问：那公司的所有者是谁？
- 答：公司的股东。
- 问：权益又是什么？
- 答：公司里的所有资产、产生的利润。
- 问：所以所有者权益是什么？
- 答：股东有公司的股权，所以公司里的所有资产、产生的利润，都是属于股东的，就叫所有者权益。
关于所有者权益，接下来的资产负债表还会解释。
账户分清楚之后，可以开始考虑怎么看了。对于大部分人来说，记账可能就是为了弄清楚这几个问题：
- 钱花哪去了？
- 钱从哪赚的？
- 我有多少钱？
- 我欠多少钱？
看一下这几个问题，有没有觉得很熟悉，好像刚好和上面的几个账户能对应上。
没错，上面账户分类中，除了所有者权益之外，剩下的四个分类刚好能回答上面的四个问题。
但这四个账户，还是有一些差异。
对于后两个问题，你想看的是某个时间点的最终状态。例如，你会打开各个银行 App，看下各个账户的余额，来了解自己当前的资产状况，也可能想知道去年这个时候有多少钱。但你不会想要看到这一年内你有多少钱，没这个概念。
而对于前两个问题则刚好相反，收入和支出没有余额的概念，你想知道的是一段时间内的累计。例如你想知道一个月、一年花了多少钱、赚了多少钱，而不是某一刻的收支状态。
所以我们分别来看一下这两对问题。
损益表（利润表）
先来看一下收入和支出的问题，假设这是你今年记的账：
| 日期 | 摘要 | 资产 | 收入-工资 | 收入-投资 | 支出-吃饭 | 支出-交通 |
|---|---|---|---|---|---|---|
| 上半年 | 发工资 | 1,000 | -1,000 | |||
| 上半年 | 投资收入 | 2,000 | -2,000 | |||
| 上半年 | 吃饭 | -300 | 300 | |||
| 上半年 | 打车 | -400 | 400 | |||
| 上半年合计 | 2,300 | -1,000 | -2,000 | 300 | 400 | |
| 下半年 | 发工资 | 5,000 | -5,000 | |||
| 下半年 | 投资收入 | 6,000 | -6,000 | |||
| 下半年 | 吃饭 | -700 | 700 | |||
| 下半年 | 打车 | -800 | 800 | |||
| 下半年合计 | 9,500 | -5,000 | -6,000 | 700 | 800 | |
| 全年合计 | 11,800 | -6,000 | -8,000 | 1,000 | 1,200 |
如果想要看到一段时间的收入和支出，只需要对那段时间的收入和支出列求和就可以了。例如上半年总支出是 700 元，全年总支出是 2,200 元。
但这样混在里面不够直观，把收入和支出的汇总单独提取到一张表中：
| 支出 | 收入 |
|---|---|
| 吃饭：1,000 | 工资：6,000 |
| 交通：1,200 | 投资：8,000 |
这张表就叫损益表或利润表。
这个例子中涉及的账户少，也没有分层级。可以根据实际情况有层次的汇总，会更直观一些。例如交通里可以再分成公共交通、出租车等，然后汇总成公共交通和出租车分别多少钱、整个交通一共多少钱，总支出是多少等等。
注意这张表的左边是支出，右边是收入，不能反过来，这是有原因的，后面借贷记账法中会介绍。你可能会注意到，这个表里的数字没有带正负号，这也和这个左右的位置有关系。
资产负债表
接下来再来看一下资产和负债的问题，假设这是你今年记的账：
| 日期 | 摘要 | 资产-现金 | 资产-银行卡 | 负债-信用卡 | 负债-贷款 | 权益-初始资金 | 收入 | 支出 |
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| 上半年 | 初始化 | 1,000 | 2,000 | -300 | -2,700 | |||
| 上半年 | 消费 | -400 | 400 | |||||
| 上半年 | 发工资 | 5,000 | -5000 | |||||
| 上半年 | 还信用卡 | -400 | 400 | |||||
| 上半年合计 | 1,000 | 6,600 | 0 | -300 | -2,700 | -5,000 | 400 | |
| 下半年 | 消费 | -600 | 600 | |||||
| 下半年 | 发工资 | 7,000 | -7000 | |||||
| 全年合计 | 1,000 | 13,600 | -600 | -300 | -2,700 | -12,000 | 1,000 |
如果想要看到某一刻的资产和负债，只需要对从开始到那一刻的资产和负债列求和就行了。例如上半年最后的总资产是 7,600 元，年底的总资产是 14,600 元。
有没有注意到和刚才的收入、支出有一点不同，收入和支出是对一个时间段汇总，而资产、负债是从头开始汇总到某一时刻。因为你要看一个月的花销的话，只需要汇总一下这一个月的支出就够了。而如果你想看下钱包现在有多少钱，就需要从第一笔账开始，看看钱包进进出出最后的余额是多少。
同样的混在账本里看不直观，最好也能把它形成一张报表：
| 资产 | 负债 |
|---|---|
| 现金：1,000 | 信用卡：600 |
| 银行卡：13,600 | 贷款：300 |
| 所有者权益 | |
| 初始资金：2,700 | |
| 利润：11,000 |
这张表就叫资产负债表。
你可能会奇怪，名字叫做资产负债表，但里面除了资产和负债，还多了所有者权益。为什么要把它也列在这里呢？
还记得账户分类部分中，我们提到的，你钱包里的钱，都是你的资产，但他们并不一定属于你，其中还可能包含负债。对于个人来说，这个问题不大，资产减负债就是净资产，净资产都是你的。但对于公司来说就不是这么简单了，因为净资产中的钱一般来自不同的股东，每个股东出资不一样。除了初始资金外，还有公司经营所产生的利润，这些利润在未分配之前是归所有股东所有，但又不属于具体某个股东。
所以对于公司的报表来说，只把资产和负债列出来是不够的，还要把所有者权益也列出来，才能说明这些资产都是谁的。所以从这个角度来讲，这张表也许叫做资产所有权表更合适一些。也可以从一直在说的流动的角度来理解，这张表解释了资产是从什么账户流入的。
不过我们之前提到的所有者权益里，并没有提到利润这一项，记账时也从来没体现过利润这一项，那么这个利润是怎么来的呢？
其实在企业记账中，资产负债表并不是随时生成的，而是按照记账周期，把所有的收入和支出转结形成利润之后，再生成资产负债表的：
| 摘要 | 资产-现金 | 资产-银行卡 | 负债-信用卡 | 负债-贷款 | 权益-初始资金 | 权益-利润 | 收入 | 支出 |
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| 全年合计 | 1,000 | 13,600 | -600 | -300 | -2,700 | -12,000 | 1,000 | |
| 转结当期成本 | 1000 | -1000 | ||||||
| 转结到期收益 | -12000 | 12000 | ||||||
| 合计 | 1000 | 13600 | -600 | -300 | -2700 | -11000 | 0 | 0 |
也可以不用这么死板。这五个分类之间也不一定非得是平铺的关系，你可以想像他们是有层级的：
这样也不用转结了，收入和支出汇总起来天然就是利润了。
你可能会想到，既然资产负债表表示了资产的所有权，那么左边的资产加起来，一定要等于右边的负债和所有者权益相加，也就是 资产 = 负债 + 所有者权益。否则，就会有些资产没办法解释它属于谁，或者有些所有权找不到资产来匹配。我们的资产负债表能保证这一点吗？
可以来推导一下，如果带上正负号，刚才的公式就应该是 资产 + 负债 + 所有者权益 = 0。刚才提到制作资产负债表的时候，会把收入和支出清零转结成利润，所以此时的收入和支出都是 0，那这个公式就可以改写成 资产 + 负债 + 所有者权益 + 收入 + 支出 = 0。此时这个公式中就已经包含了所有的账户，之前一直在强调，所有账户求和的结果一定是 0，因为这些数字表示了资金的流动，如果不为 0，就说明有一部分资金凭空产生或消失了，所以这个公式一定是成立的。
最后，注意资产负债表中的左边是资产，右边是负债和所有者权益，同样不能反过来。而且如果你注意观察损益表和资产负债表，会发现所有正数都写在了左边、负数写在了右边。这不是巧合，因为这是借贷记账法的约定，后面会介绍。
前两篇文章介绍了复式记账怎么记，本文介绍了复式记账怎么看。现在，你已经具备了用复式记账管理个人财务的全部知识了。
接下来的复式记账系列文章将继续带你了解借贷记账法和复式记账的工具。